Текущий ремонт зданий и сооружений

Текущий ремонт зданий и сооружений. «Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 8. В предыдущем номере журнала в статье «Капитальный ремонт зданий и сооружений: организационные аспекты» были освещены следующие вопросы: отличия капитального ремонта от текущего; классификация видов работ в рамках капитального ремонта; способы размещения государственного заказа на проведение ремонтных работ; ошибки, которые допускаются в связи с размещением заказа, заключением по нему контракта и его исполнением, и др. В продолжение темы, принимая во внимание, что лето — это не только сезон отпусков, но и время ремонта, мы предлагаем материал, посвященный бухгалтерскому и налоговому учету работ по текущему ремонту зданий и сооружений. О том, что к текущему ремонту относятся работы по устранению мелких неисправностей, выявляемых в ходе повседневной эксплуатации основного средства, мы писали в предыдущем номере журнала, тем не менее автор посчитал, что будет нелишним оговорить этот момент еще раз. В большинстве случаев при текущем ремонте эксплуатация ремонтируемого объекта не прекращается. Его технические характеристики не меняются, а лишь поддерживаются в рабочем состоянии. Работы по систематическому и своевременному предохранению основного средства от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий тоже являются текущим ремонтом. Такие характеристики текущего ремонта приведены в Положении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденном Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее — Постановление N 279). Примерный Перечень работ по текущему ремонту содержится в Приложении N 3 к Постановлению N 279. Например , к текущему ремонту окон, дверей и ворот относятся следующие виды работ: Исправление перекосов дверных полотен и ворот и укрепление их путем постановки металлических угольников и нашивки планок. Укрепление переплетов с частичной заменой горбыльков. Устройство новых форточек. Смена разбитых стекол, промазка фальцев замазкой. Оконопатка оконных и дверных коробок в деревянных рубленых стенах, а также промазка зазоров между коробкой и стеной в каменных стенах. Заделка щелей под подоконниками. Смена неисправных оконных и дверных приборов. Утепление входных дверей и ворот. Постановка пружин к наружным дверям. В п. 2.1 Постановления N 279 сказано, что производственные здания и сооружения в процессе эксплуатации должны находиться под систематическим наблюдением работников, ответственных за сохранность этих объектов. Обязанности по наблюдению за эксплуатацией зданий и сооружений возлагаются, как правило, на работника специального отдела учреждения (например, отдела капитального строительства, отдела эксплуатации и ремонта зданий, эксплуатационную службу). Кроме систематического наблюдения за эксплуатацией зданий и сооружений специально на то уполномоченными лицами все производственные здания и сооружения подвергаются периодическим техническим осмотрам. Осмотры могут быть общими и частными (п. 2.4 Постановления N 279). При общем осмотре обследуются все здание или сооружение в целом, включая все конструкции здания или сооружения, в том числе инженерное оборудование, различные виды отделки и все элементы внешнего благоустройства, или весь комплекс зданий и сооружений. При частном осмотре обследованию подвергаются отдельные здания, или сооружения комплекса, или отдельные конструкции, или виды оборудования (например, балки здания, трубы, фасад). Как правило, очередные общие технические осмотры зданий проводятся два раза в год — весной и осенью. Весенний осмотр производится после таяния снега. Этот осмотр должен иметь целью освидетельствование состояния здания или сооружения после таяния снега или зимних дождей. При нем уточняются объемы работы по текущему ремонту зданий или сооружений, выполняемому в летний период, и выявляются объемы работ по капитальному ремонту для включения их в план следующего года. Осенний осмотр проводится с целью проверки подготовки зданий и сооружений к зиме (п. 2.6 Постановления N 279). К этому времени должны быть закончены все летние работы по текущему ремонту. Документальное оформление начала ремонтных работ. Результаты всех видов осмотров оформляются актами, в которых отмечаются обнаруженные дефекты, а также необходимые меры для их устранения с указанием сроков выполнения работ (п. 2.13 Постановления N 279). Принимая во внимание итоги проведенного осмотра, составляются перечень ремонтных работ и акт с указанием сметной стоимости ремонта. На каждый ремонтируемый объект составляют дефектную ведомость. Дефектная ведомость — документ, обосновывающий необходимость проведения ремонтных работ. Ее форма официально не утверждена, поэтому либо она должна быть разработана и утверждена организацией самостоятельно, либо может быть использован Акт о выявленных дефектах оборудования типовой межотраслевой формы N ОС-16, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». В этом документе дается краткая характеристика основных узлов, агрегатов, описываются выявленные дефекты, указываются мероприятия или работы по устранению выявленных дефектов, исполнители и сроки исполнения, нормы времени работ, сметная стоимость ремонта в постатейном разрезе. Дефектная ведомость составляется и подписывается лицом, ответственным в организации за осуществление контроля по ремонтным работам. Также на проведение ремонтных работ составляется смета. В ней приводится перечень ремонтных работ и указывается их стоимость. Смета обеспечивает выполнение требования документального оформления и обоснования затрат. Факт выявления принципиальных различий между дефектами, описанными в дефектной ведомости, и дефектами, указанными в смете, должен быть документально объяснен. Бухгалтерский учет. Расходы по ремонтным работам отражаются по дебету счетов: 0 401 01 200 «Расходы учреждения» (п. 233 Инструкции N 148н ), если они осуществляются за счет бюджетных ассигнований или за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, но и эти расходы не относятся на формирование стоимости готовой продукции, товаров, работ, услуг; 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)», в случае если работы осуществляются за счет средств от приносящей доход деятельности с отнесением их на себестоимость готовой продукции (работ, услуг) (п. 78 Инструкции N 148н). Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н. Согласно Указаниям о применении бюджетной классификации , Методическим рекомендациям по применению классификации операций сектора государственного управления, приведенным в Письме Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383, расходы по текущему ремонту зданий и сооружений отражаются по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н. Поскольку работы по текущему ремонту могут проводиться как самим учреждением (хозяйственный способ), так и силами сторонних организаций (подрядный способ), рассмотрим бухгалтерский учет обоих способов проведения ремонтных работ. Хозяйственный способ. Как правило, силами сотрудников осуществляется несложный ремонт (например, оклейка, покраска). При этом, если работы выполняются в пределах норм рабочего времени штатного сотрудника по основной должности, трудовые отношения сторон оформляются как совмещение профессий (должностей). Совмещение профессий (должностей) регулируется ст. 60.2 ТК РФ. В ней сказано, что дополнительная работа работнику может быть поручена только с его письменного согласия, даже если она выполняется в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором. Срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, ее содержание и объем устанавливаются работодателем с письменного согласия работника и фиксируются в дополнительном соглашении к трудовому договору. Согласно нормам ст. 151 ТК РФ при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику производится доплата. Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы. Если трудовые обязанности работника уже включают работы по текущему ремонту или сходные с ними работы, то данному работнику поручается выполнение работ без оформления совмещения профессий и без соответствующих доплат. Проведение ремонтных работ невозможно без использования материалов. Они выдаются со склада учреждения лицу, производящему ремонт, по Требованию-накладной (ф. 0315006). По использованным материалам составляется Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230). На его основании материалы списываются со счетов бюджетного учета. Расходы на оплату труда работников, выполняющих ремонтные работы, оформляются Табелем учета использования рабочего времени (ф. 0504421), расчетными и платежными ведомостями (ф. 0504401, 0504403). Результат выполненных работ оформляется Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002). Он подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Данные о ремонте вносятся в Инвентарную карточку учета объекта основных средств (ф. N ОС-6) (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 (далее — Указания по применению)). Пример 1 . Учреждение культуры за счет бюджетных ассигнований проводит текущий ремонт здания хозяйственным способом (сотрудник, выполняющий ремонтные работы, состоит в штате учреждения). Поскольку для работника проведение ремонтных работ является совмещением профессий, с ним заключено дополнительное соглашение к трудовому договору. По условиям дополнительного соглашения за работы по ремонту ему будет уплачено 3000 руб. С этой суммы будут произведены начисления в виде уплаты страховых взносов в размере 786 руб. (26,2%). Согласно смете для ремонта были приобретены обои, клей и кисточки общей стоимостью 9440 руб. (в том числе НДС — 1440 руб.). Указанные в примере операции в бухгалтерском учете отразятся следующим образом: Подрядный способ. Для выполнения ремонтных работ подрядным способом с поставщиком заключается государственный (муниципальный) контракт в соответствии с нормами Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон о государственных закупках). В п. 1 ст. 2 данного документа сказано, что законодательство РФ о размещении заказов основывается на положениях ГК РФ, БК РФ и состоит из Закона о государственных закупках, иных федеральных законов, регулирующих отношения, связанные с размещением заказов. Иными словами, контракт на выполнение ремонтных работ является договором подряда, заключение которого имеет свои особенности в силу того, что заказчик работ — бюджетное учреждение. Поскольку ст. 2 Закона о государственных закупках разрешено обращаться к нормам ГК РФ (это право вытекает из того, что сам Закон разработан в соответствии с нормами ГК РФ), воспользуемся предоставленным нам правом. Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Существенными условиями договора являются сроки выполнения работ, цена. После выполнения всего комплекса работ в двух экземплярах оформляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Первый экземпляр остается у организации-заказчика, второй экземпляр передается организации — исполнителю работ. Не забудьте данные о произведенном ремонте отразить в инвентарной карточке учета объекта основных средств, как того требуют сама форма акта и Указания по применению. При приеме выполненных работ заказчику следует обратить внимание на их качество. Федеральная антимонопольная служба как наиболее часто встречающиеся нарушения законодательства о государственных закупках отмечает: принятие заказчиком работ ненадлежащего качества; неведение должной претензионной работы с подрядчиками, качество выполнения контракта которыми не соответствует ГОСТам или ОСТам. По общему правилу качество выполненных работ должно соответствовать (ст. 721 ГК РФ): условиям государственного (муниципального) контракта; требованиям, предъявляемым к работам такого родам (ГОСТам или ОСТам); законам и иным правовым актам, устанавливающим обязательные требования к качеству работ. В случае если у заказчика имеются претензии к качеству выполненных работ, следует руководствоваться нормами ст. 723 ГК РФ. В ней определена ответственность подрядчика за ненадлежащее качество работы. В случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его непригодным для предусмотренного в договоре использования, либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от подрядчика: безвозмездного устранения недостатков в разумный срок; соразмерного уменьшения установленной за работу цены; возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда (ст. 397 ГК РФ). Подрядчик вправе вместо устранения недостатков, за которые он отвечает, безвозмездно выполнить работу заново с возмещением заказчику причиненных просрочкой исполнения убытков (например, если обои в комнате были поклеены некачественно, подрядчик приобретает за свой счет новые обои и наклеивает их). Обратите внимание! В соответствии с п. 3 ст. 723 ГК РФ, если отступления в работе от условий договора подряда или иные недостатки результата работы в установленный заказчиком разумный срок не были устранены либо являются существенными и неустранимыми, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков. Подрядчик, предоставивший материал для выполнения работы, отвечает за его качество по правилам об ответственности продавца за товары ненадлежащего качества (ст. 475 ГК РФ). Таким образом, если работы выполнялись из материала исполнителя, его отговорка о том, что качество работ не соответствует норме по причине некачественных материалов, несерьезна и не освобождает его от ответственности, поскольку именно исполнитель в этом случае отвечает за качество материалов, используемых в работе. Проведение ремонтных работ может осуществляться с использованием материалов заказчика либо подрядчика. Чаще всего, конечно, подрядчик сам закупает необходимые ему для ремонтных работ материалы согласно смете. Если же ремонтные работы подрядной организацией проводятся с использованием материалов заказчиков, то выдача их оформляется требованием-накладной. Списание использованных подрядчиком материалов оформляется актом о списании материальных запасов. Основанием для его составления являются указание в акте приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств на то, что работы проведены с использованием материала заказчика, и наличие перечня данных материалов. Пример 2 . Учреждение культуры заключило контракт на выполнение работ по ремонту кровли здания. Ремонт проводился за счет средств, полученных учреждением от осуществления приносящей доход деятельности. Стоимость контракта — 41 300 руб. (в том числе НДС — 6300 руб.). По условиям государственного контракта работы проводятся с использованием материалов подрядчика. Авансовых платежей по контракту не было. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом: Налоговый учет. Налоговый учет актуален, в случае если работы по ремонту проводятся за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, даже если само здание приобретено за счет бюджетных средств, но используется в рамках приносящей доход деятельности. Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением деятельности, приносящей доход. Включение в состав расходов при исчислении налога на прибыль затрат по ремонту здания имеет особенности, прописанные в п. 3 ст. 321.1 НК РФ. Из него следует, что пропорциональное распределение расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и средств целевого финансирования осуществляется в случаях, если (Письмо Минфина России от 16.12.2009 N 03-03-06/4/107): бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение указанных в этом пункте НК РФ расходов за счет двух источников; бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, не предусмотрено финансовое обеспечение указанных в этом пункте НК РФ расходов, но эксплуатация основных средств связана с ведением предпринимательской деятельности. В последнем случае в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и др.). Затраты на ремонт рассматриваются как текущие прочие расходы. Для целей налогообложения прибыли они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ). Затраты на ремонт должны отвечать общим требованиям к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, то есть они должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).